Новая форма вместе с порядком составления и электронным форматом отчетности утверждена ФНС РФ в Приказе от № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Нормативные изменения обусловлены нововведениями в налоговое законодательство, в частности введением такого платежа как торговый сбор (стат. 410 НК), появлением обязанности контролирующих лиц по начислению и последующей уплате налога с выручки иностранных компаний (стат. 309.1), а также проведением корректировок цен сотрудниками ИФНС по контролируемым операциям (стат. 105.18).
Подавать сведения требуется даже при отсутствии прибыли и отражении убытка или нулевой базы. В общих случаях отчитываться по новому бланку декларации по налогу на прибыль первый раз следует за 2016 г., при этом за ноябрь отчет подается еще по старой форме. Декларация претерпела значительные изменения в составе листов и строк – некоторые окончательно удалены, добавлены новые листы 08 и 09.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – изменения:
- По Листу 02 – отображаются новые строки (с 265 по 267 и с 095 по 097 в Приложении), где необходимо вносить данные по суммам перечисленного торгового сбора.
- По Листу 08 – следует отображать данные об обратных корректировках цен при несоответствии стоимости сделки рыночной. Актуально для операций по взаимозависимым лицам.
- По Листу 09 – следует отображать начисления сумм налогов по прибыли иностранных контролируемых компаний.
Срок подачи отличается в зависимости от того, как перечисляются государству авансовые платежи – поквартально или ежемесячно:
- Поквартальная уплата авансов по прибыли – за 2016 год до 28.03.17 г.
- Уплата ежемесячными суммами с последующей доплатой по результатам квартала – за 2016 год до 28.03.17 г.
- Уплата ежемесячными суммами из фактической прибыли – за январь 2017 г. до 28.02.17 г., а затем также за 2016 год до 28.03.17 г.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль 2017 производится от начала календарного годы, все суммы считаются нарастающим итогом, а показатели приводятся в полных рублях, без копеек. Допускается внесение данных «от руки» слева направо или использование компьютерного способа. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. При внесении отрицательных величин значение «–» необходимо указывать в первой клетке. Налогоплательщики формируют не все подряд листы и приложения (общим числом 37), а только те, по которым в текущем периоде были соответствующие хозяйственные операции.
Не требуется включать в состав декларации:
- Специальные разделы, предназначенные для заполнения отдельными налогоплательщиками.
- Листы, по которым отсутствуют данные для заполнения.
Необходимо сдавать всем предприятиям:
- Титульный лист с указанием регистрационных сведений.
- Подраздел 1.1 с указанием суммы налога к перечислению.
- Лист 02, содержащий расчет налога.
- Приложение 1 с расшифровкой показателей доходов, включая внереализационные.
- Приложение 2 с расшифровкой показателей расходов, включая внереализационные и приравненные к ним убытки.
Сдаются при необходимости:
- Подраздел 1.2 – если уплата налога осуществляется авансовыми платежами ежемесячно.
- Подраздел 1.3 – если налоговый агент выплачивает доходы другим юр. лицам и удерживает с таких выплат налог.
- Приложение 3 – если в текущем периоде выполнялись соответствующие операции.
- Приложение 4 – если в расчет налогооблагаемой базы включаются убытки.
- Приложение 5 – если у предприятия имеются филиалы/обособленные подразделения.
- Приложение с 6 по 6б – если расчет производится по КГН.
- Лист 03 – если налогоплательщик выплачивает с ценных бумаг государственного типа суммы процентов/дивидендов, раздел заполняется налоговыми агентами.
- Лист 04 – предназначен для организаций-получателей доходов с ценных бумаг, если плательщиком сумм не были удержаны налоги.
- Лист 05 – для отражения различных операций по финансовым сделкам.
- Лист 06 – для НПФ.
- Лист 07 – для благотворительных учреждений; НКО; предприятий, пользующихся целевыми поступлениями средств.
- Лист 08 – если выполняется корректировка базы.
- Лист 09 – для расчета налога по иностранным компаниям.
- Приложение 1 – указываются не учитываемые доходы.
- Приложение 2 – заполняется налоговыми агентами при расчетах с физлицами по дивидендам, сделкам РЕПО, займам, выданным в виде ценных бумаг.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль – алгоритм:
- Титульный лист – вносятся информационно-регистрационные сведения о компании, указывается код отчетного периода.
- Затем заполняются все Приложения к Листу 02.
- После чего на основании Приложений вносятся данные в Лист 02 о расчете налога.
- В конце заполняются подразделы раздела 1 в зависимости от способа уплаты авансов по налогу.
- Нумерация проставляется сквозным способом, начиная с титульного листа – код 001.
- При заполнении компьютерным способом используется вид шрифта Courier New с размером от 16 до 18. Если же бланк составляется ручным способом, допускается использование чернил синего/черного или фиолетового цвета.
- Округление показателей выполняется по правилам математики до полных рублей.
- Ошибки корректировать запрещено, двусторонняя печать на листах не допускается.
Декларация налога на прибыль 2017 – пример заполнения
Рассмотрим порядок формирования декларации на конкретном примере. Допустим, предприятие работает без обособленных подразделений и составляет только обязательные для всех налогоплательщиков разделы/листы. Обычно отчетность по прибыли не вызывает сложностей у бухгалтеров, кроме заполнения стр. 210, которая требует особого внимания.
Как заполнить строку 210 декларации по налогу на прибыль
Стр. 210 заполняется в зависимости от того, каким способом компания уплачивает налог на прибыль – ежемесячными или квартальными авансовыми суммами. Учитывать необходимо исчисленный налог, а также авансовые платежи. При внесении данных ориентируйтесь на следующие моменты:
- Если предприятие платит налог только по результатам отчетного периода/квартала – необходимо отразить в стр. 210 суммы из прошлой декларации по стр. 180.
- Если предприятие платит налоги ежемесячно на основе фактической прибыли – по стр. 210 отразить следует данные из декларации за прошлый период (к примеру, за январь-май при заполнении отчета за полугодие) по стр. 180.
- Если же компания платит налоги ежемесячными суммами с доплатой/уменьшением по итогам квартала – по стр. 210 следует внести данные из декларации по прошлому периоду. А точнее берется сумма начисленного налога из стр. 180 и авансовых платежей на следующий квартал (также из декларации за прошлый период) по стр. 290.
Исходные данные для заполнения декларации – пример:
- Отчетный период – 6 мес.
- Прибыль за 6 мес. – 3200000 руб.
- Налог за 6 мес. – 640000 руб., включая федеральный – 96000, региональный – 544000 руб.
- Прибыль за 1 кв. – 1400000 руб. (информация берется из предыдущего отчета).
- Налог за 1 кв. – 280000 руб., включая федеральный – 42000, региональный – 238000 руб.
Итого за полугодие к доплате получается = 640000 – 280 000 = 360000 руб., из которых в федеральный бюджет уплатить нужно 54000 руб., в региональный – 306000 руб.
Как проверить декларацию по налогу на прибыль
Чтобы быть уверенным в правильности формирования декларации, налогоплательщик может выполнить проверку контрольных показателей отчетности. Полный перечень соотношений содержится в Письме ФНС РФ № ЕД-4-3/12317@ от 14.07.15 г. В частности, в документе описано, как:
- Проверить показатели листа 02 – по строкам 090 (льготы), 120-130 (база) и 140-170 (ставки). При этом особое внимание уделяется проверке инвестиционной деятельности, порядка использования льгот и применения пониженных ставок. А для предприятий-страховщиков проводится сверка данных декларации с бух. отчетностью.
- Проверить составление Приложений 4, 5 к листу 02.
- Проверить составление Листа 03.
Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017
В некоторых ситуациях налогоплательщику может потребоваться корректировка отчетности по налогу на прибыль. К примеру, когда обнаружены грубые ошибки при составлении формы, которые повлекли уменьшение базы по налогу. В этом случае требуется самостоятельно внести исправления и представить уточненную декларацию по форме, действующей на период корректировки (стат. 81 п. 5 НК). Новый бланк применяется при составлении отчетности за текущие периоды.
Важно! Налоговое законодательство РФ разрешает не представлять уточненки, если ошибка является несущественной, то есть не ведет к занижению базы по налогу (стат. 81 п. 1 НК). Однако предприятие по желанию может сдать корректировку и в этой ситуации.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Обязаны по итогам каждого отчетного и налогового периода подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.
Если компания уплачивает квартальные авансы, декларацию она подает 4 раза за год (по итогам 3 кварталов и годовую).
Если компания уплачивает ежемесячные авансы по фактической прибыли, то декларацию она представляет 12 раз.
Обратите внимание , если в отчетном (налоговом) периоде у организации прибыль отсутствовала и не было движения по расчетным счетам и кассе, она может сдать в ИФНС единую упрощенную декларацию.
Бланк декларации по налогу на прибыль
Скачать бланк декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), действующий в 2019 году (скачать бланк).
Примечание : форма налоговой декларации (при отчете в 2019 году), порядок ее заполнения и формат сдачи в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Образец заполнения декларации в 2019 году
Декларация по налогу на прибыль для организаций на ОСН в 2019 году (образец заполнения).
Срок сдачи декларации по налогу на прибыль
Налогоплательщики сдают декларации по итогам каждого отчетного и налогового периода.
Отчетными периодами для организаций, уплачивающих квартальные авансы, являются 1 квартал , полугодие и 9 месяцев .
Для организаций, выбравших порядок ежемесячной платы авансов по фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц , два месяца , три месяца и так далее до 11 месяцев.
Декларации по итогам отчетного периода предоставляются в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода.
Сроки сдачи налоговой декларации по итогам отчетного периода
Таблица № 1. Сроки сдачи декларации в зависимости от способа уплаты авансов
| Отчетный период | Ежеквартальные авансы | Ежемесячные авансы по фактической прибыли |
|---|---|---|
| Январь | — | 28.02.2019 |
| Февраль | — | 28.03.2019 |
| Март | — | 29.04.2019 |
| I квартал 2019 | 29.04.2019 | — |
| Апрель | — | 28.05.2019 |
| Май | — | 28.06.2019 |
| Июнь | — | 29.07.2019 |
| Полугодие 2019 | 29.07.2019 | — |
| Июль | — | 28.08.2019 |
| Август | — | 30.09.2019 |
| Сентябрь | — | 28.10.2019 |
| 9 месяцев 2019 | 28.10.2019 | — |
| Октябрь | — | 28.11.2019 |
| Ноябрь | — | 28.12.2019 |
| Декабрь | — | — |
Штрафы за несвоевременное представление декларации:
- 1 000 руб. – если не представлена годовая декларация, но налог уплачен вовремя либо несвоевременно представлена «нулевая» декларация;
- 5% от суммы, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% в целом и не менее 1 000 руб. – если налог не уплачен;
- 200 руб. – если несвоевременно представлена декларация (расчет по налогу) по итогам отчетного периода.
Примечание : декларации по итогам отчетного периода по своей сути являются налоговыми расчетами, в связи с чем ИФНС не вправе штрафовать организацию по статье 119 НК РФ, если не представлен расчет по налогу на прибыль, несмотря на то, что в НК РФ данные расчеты именуются декларацией. Штраф за непредставление расчета взимается исключительно по ст. 126 НК РФ.
Способы сдачи декларации по налогу на прибыль организаций
Организации должны сдавать декларации:
- В ИФНС по месту своего учета.
- В ИФНС по месту учета каждого обособленного подразделения.
Примечание : если организация является крупнейшим налогоплательщиком отчитываться она должна по месту своего учета.
Декларация по налогу на прибыль может быть направлена в налоговый орган тремя способами:
- В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
- По почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
- В электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).
Примечание : для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обратите внимание , при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:
- Приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
- Напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации. Если это произошло, факт отказа в приеме можно оспорить в вышестоящий налоговый орган (тем более, если отказ повлек пропуск срока сдачи документа и доначисление штрафных санкций).
Отсутствие двухмерного штрих-кода, а также неверное указание кода ОКТМО (если иные замечания отсутствуют, и декларация соответствует установленной форме), не могут являться причинами отказа в приеме декларации (об этом прямо говориться в Письме МинФина РФ от 18 апреля 2014 г. № ПА-4-6/7440.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Официальную инструкцию по заполнению декларации вы можете скачать по этой ссылке .
Основные правила заполнения декларации
Заполнение декларации по налогу на прибыль через специальные сервисы
Налоговую декларацию по налогу на прибыль можно заполнить также с помощью:
- Платных интернет-сервисов («Мое дело», «Б.Контур» и др.);
- Специализированных бухгалтерских компаний.
Пошаговая инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль
за 9 месяцев 2017 года
Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ .
Изменения по сравнению с формой декларации от 2014 года она претерпела значительные.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - в приложении к приказу.
Новая декларация по налогу на прибыль состоит из:
- титульного листа (лист 01);
- подраздела 1.1 Раздела 1; листа 02;
- приложения N 1 и N 2 к листу 02.
Это обязательная часть.
Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий: подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1; приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02; листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 приложения N 1 и N 2 к декларации.
Что изменилось в декларации по налогу на прибыль
- Титульный лист дополнен сведениями для правопреемников реорганизованных компаний - они указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации.
- Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации;
- Появились 2 дополнительных листа - 08 и 09;
- Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами.Раньше эта информация размещалась в Приложении 1 к л. 02;
- Лист 09 и Приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учёте доходов контролируемых иностранных компаний;
- Лист 02 дополнен полями для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика "6", который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нём появились строки для торгового сбора, уменьшающего платёж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов % ;
- В листе 03 исправлена ставка с дивидендов (было 9% - стало 13%), исключено поле 060, где отражались дивиденды компаниям с неустановленным статусом. В разделе "В" листа 03 удалены поля для адреса получателя дивидендов. В разделе "Б" в поле для вида дохода теперь проставляются коды: - "1" - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ; - "2" - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
- Лист 06 дополнен строчками 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, но лишён строк 420, 430, 440 для отражения убытков - текущих или переносимых в будущее;
- Из Приложения 1 к л. 02 удалена строка 107 для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам. Теперь для этого отведён отдельный лист 08;
- В Приложение 2 к тому же листу добавлено поле для указания кодов налогоплательщиков и удалена строка 203 для убытков от реализации права требования долга.
- Приложение 3 тоже дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), оттуда также удалены строки для отражения убытков от реализации права требования долга.
- Приложение 5 аналогично дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), а также строкой 051 для отражения налоговой базы по пониженной ставке и строками 095-097 для торгового сбора;
- Приложения 6 и 6А дополнены строками 095-097 для торгового сбора для учёта интересов консолидированных групп налогоплательщиков;
- Приложение 6Б получило новую строку 061 для указания корретировок за прошлые периоды, в случае, если ошибка привела к излишней уплате налога.
Правила заполнения декларации по налогу на прибыль
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:
Имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев - по строке 013 ;
Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030 - данные для ее заполнения нужно взять из Приложения N 3 к листу 02.
Внереализационные доходы
По кассовому методу
Организациям, которые работают по кассовому методу, заполнять строки 010 - не нужно. По строке 040 нужно показать расходы, которые принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Кодекса. И указанные расходы также нужно расшифровать по строкам 041 , , , , , , .
Обращаем Ваше внимание, показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041 , , , , , , .
- "1" - линейный метод;
- "2" - нелинейный метод.
Внереализационные расходы
Теперь переходим к внереализационным расходам.
Их общая сумма показывается в строке 200 , а по строкам 201 , , , и их следует детализировать (отдельно показываются проценты по долговым обязательствам, суммы договорных неустоек, штрафов и т.д. и т.п.).
Пример
Организация оказывает услуги.
В 2017 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т.ч. НДС - 546 840 руб.).
Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за 9 месяцев 2017 года составила 356 360 руб. (в т.ч. НДС - 54 360 руб.).
В 2016 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).
В 2017 году были получены такие внереализационные доходы:
От сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);
Проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;
Излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;
Проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.
Кроме того, Организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 270 Листа 02 и строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.-. 30 036 руб.).
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 271 Листа 02 и строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).
Ведущий аудитор Бурсулая Т.Д.
Приближается срок подачи декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за III квартал 2017 года <1> . Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как заполнить часть I этой декларации.
Общие правила заполнения декларации за III квартал
Декларация за III квартал 2017 года подается в налоговую по установленной форме не позднее 20.10.2017 . Уплатить налог нужно не позднее 23.10.2017 (поскольку 22.10.2017 — воскресенье) <2> .
Основанием для заполнения декларации являются показатели налогового учета. Он, в свою очередь, базируется на данных бухучета, к которым при необходимости применяются расчетные корректировки <3> .
Декларация состоит из титульного листа, пяти частей и приложения. Некоторые части включают разделы. Числовые показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <4> .
Включать в декларацию нужно только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у организации имеются сведения <5> .
Так, в декларации за III квартал не заполняются :
— часть II (заполняется в декларации за IV квартал, если у организации есть убытки прошлых лет (начиная с 2011 года), возможные к переносу на прибыль текущего года <6> );
— часть III (заполняется отдельно за каждый месяц (без нарастающего итога), в котором организация начислила дивиденды своим белорусским участникам <7> );
— приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (заполняется однократно — в качестве приложения к декларации за IV квартал,- если применяются льготы по налогу на прибыль <8> ).
Часть IV заполняется только банками . В ней отражается расчет подоходного налога с физлиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах <9> .
Таким образом, в декларации за III квартал подлежат заполнению титульный лист , части I и V .
Остановимся на основной части декларации — части I, в которой производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль.
Структура части I декларации
Часть I включает в себя три раздела. В разделе I приводят расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль .
В разделе II рассчитывают сумму в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года , подлежащую уплате в бюджет в IV квартале. Отметим, что данный раздел заполняют только в декларации за III квартал и лишь при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I этой же декларации <10> .
Раздел III заполняют при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоге на прибыль. В нем показывают сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) за соответствующий отчетный период <11> .
Рассмотрим, как заполняется часть I (кроме раздела III), на условном примере.
Заполняем раздел I
Ситуация
Показатели деятельности организации за январь — сентябрь 2017 года (нарастающим итогом с начала года) по данным налогового учета:
1) выручка от реализации, всего — 180000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), из нее:
— выручка от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — приобретенные товары),- 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.);
— выручка от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь <12> (далее — высокотехнологичные товары),- 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.);
— выручка от реализации основных средств — 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.);
— выручка по безвозмездной передаче товаров — 12000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.);
2) затраты по производству и реализации, всего — 66000 руб., из них:
— по реализации приобретенных товаров — 20000 руб.;
— производству и реализации высокотехнологичных товаров — 16000 руб.;
— реализации основных средств — 20000 руб.;
— безвозмездной передаче товаров — 10000 руб.;
3) покупная стоимость приобретенных товаров — 55000 руб.
В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров применяется ставка 10% (условия для применения пониженной ставки налога на прибыль соблюдены) <13> .
Раздел заполняют нарастающим итогом с начала года <14> . При этом исходят из применяемых в организации ставок налога на прибыль. Для каждой ставки предусмотрена отдельная графа (графы 4 — 7). От количества применяемых ставок зависит количество заполняемых граф.
Отметим, что заполнять отдельные графы в разрезе операций и (или) видов деятельности, по которым у организации предусмотрен раздельный учет, при одинаковой ставке не требуется <15> .
В рассматриваемой ситуации прибыль от реализации высокотехнологичных товаров облагается налогом на прибыль по ставке 10% <16> . Выручку, затраты и налоги из выручки от их реализации будем отражать в графе 5 . По остальным операциям применяется общеустановленная ставка 18% <17> . Стоимостные показатели, относящиеся к этим операциям, отразим в графе 4 .
Раздел I заполняют последовательно, начиная со строк 1 — 9. Сначала заносят информацию в графы 4 — 7 . Затем общую сумму показателей данных граф отражают в итоговой графе 3 <18> .
В строке 1 показывают общую сумму выручки от реализации , которая включает выручку от реализации произведенных высокотехнологичных товаров (графа 5) и приобретенных товаров (графа 4) . Помимо этого, в строке 1 (графа 4) отражают выручку от реализации основных средств, а также выручку по безвозмездной передаче товаров . Показатели строки 1 в рассматриваемой ситуации: по графе 4 — 162000 руб. (120000 + 30000 + 12000), графе 5 — 18000 руб. Итоговую сумму в размере 180000 руб. (162000 + 18000) заносят в графу 3 .
В строке 2 указывают затраты , связанные с производством и реализацией высокотехнологичных товаров (графа 5 ) , приобретенных товаров, основных средств, а также затраты по безвозмездной передаче товаров (графа 4 ) . Кроме того, в показатель строки 2 (графа 4) включают покупную стоимость приобретенных товаров .
Так, в нашей ситуации в графе 4 проставляют сумму 105000 руб. (20000 + 20000 + 10000 + 55000), в графе 5 — 16000 руб. , в графе 3 — 121000 руб. (105000 + 16000).
Строки 2.1 и 2.2 раздела I в приведенной ситуации не заполняют .
В строке 3 отражают сумму налогов, исчисленных из выручки от реализации (строка 1 раздела I). В нашем случае здесь указывается НДС . Так, в графе 4 проставляют сумму 27000 руб. (20000 + 5000 + 2000), графе 5 — 3000 руб. , графе 3 — 30000 руб. (27000 + 3000).
Пример заполнения строк 1, 2 и 3 раздела I приведен ниже:
Образец 1
| N п/п | Наименование показателей | Всего | ||
| 18% | 10% | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Расчет налоговой базы (валовой прибыли) | ||||
| 1 | Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг) | 180000,00 | 162000,00 | 18000,00 |
| 2 | Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее — затраты), в том числе: | 121000,00 | 105000,00 | 16000,00 |
| 3 | Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг | 30000,00 | 27000,00 | 3000,00 |
Продолжение ситуации
По данным налогового учета организации в январе — сентябре 2017 года (нарастающим итогом с начала года) имели место следующие внереализационные операции:
| Содержание операции | Доходы, руб. | Расходы, руб. |
| Отражена сдача имущества в аренду | 24000 | 12000 |
| Исчислен НДС от доходов по аренде | 4000 | |
| Возмещены арендаторами коммунальные услуги сверх арендной платы | 9000 | 9000 |
| Поступили штрафные санкции за нарушение покупателями договорных обязательств | 600 | |
| Исчислен НДС с суммы поступивших штрафных санкций | 100 | |
| Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и перед поставщиками (далее — курсовые разницы от переоценки расчетов) | 500 | 850 |
| Отражены дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента <*> | 1200 | |
| Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента | 100 | 50 |
Информация о внердоходах и внеррасходах отражается в строках 4 — 4.2.1 раздела I в соответствующих графах в зависимости от применяемых ставок.
Сразу отметим, что по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента , а также по доходам в виде курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по таким дивидендам, применяется ставка 12% . В связи с этим их указывают в разделе I части I декларации в отдельной графе (в нашем случае — в графе 6 ). Отрицательные курсовые разницы по причитающимся к получению от нерезидента дивидендам облагаются по общеустановленной ставке 18% и заносятся в графу 4 <19> .
Остальные внереализационные операции в приведенной ситуации облагаются по ставке 18% и отражаются в графе 4 <20> .
Внереализационные доходы показывают в сроке 4.1 . У нас это доходы от сдачи имущества в аренду (включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы), штрафные санкции, поступившие от покупателей за нарушение условий договоров, а также положительные курсовые разницы от переоценки расчетов и задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента <21> .
Таким образом, показатели строки 4.1: графа 4 — 34100 руб. (24000 + 9000 + 600 + 500), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 34200 руб. (34100 + 100).
Определенные виды доходов из строки 4.1 отражаются в строке 4.1.1 (их перечень приведен непосредственно в строке 4.1.1 <22> ). В нашей ситуации в ней указывают доходы по сдаче имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и положительные курсовые разницы от переоценки расчетов в сумме 33500 руб. (24000 + 9000 + 500) (графа 4) , а также, полагаем, положительные курсовые разницы по дивидендам, причитающимся от нерезидента, в сумме 100 руб. (графа 6) <23> . Общая сумма в размере 33600 руб. (33500 + 100) заносится в графу 3 . Отметим, что данную строку ввели в декларацию с 2017 года для отражения доходов, которые участвуют в определении убытка, возможного к переносу.
Во внереализационные расходы (строка 4.2) в рассматриваемой ситуации включаются <24> :
— расходы по аренде, включая стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору к возмещению сверх арендной платы, и сумму НДС с доходов по аренде;
— НДС с суммы штрафных санкций от покупателей за нарушение договорных обязательств;
— отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов, а также задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента.
Напомним, перечисленные расходы облагаются по ставке 18%. Таким образом, в графах 4 и 3 указывается сумма 26000 руб. (12000 + 4000 + 9000 + 100 + 850 + 50).
Для отражения отдельных <25> расходов, участвующих в определении убытка, возможного к переносу, в декларацию введена строка 4.2.1 . В нашей ситуации в ней отражаются расходы от сдачи имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов. Полагаем, что курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, также входят в показатель данной строки <26> . Таким образом, в графах 4 и 3 строки 4.2.1 указывают сумму 21900 руб. (12000 + 9000 + + 850 + 50).
Сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в строке 4 . Оно определяется по заданной формуле (строка 4.1 — строка 4.2). Полученный результат может иметь как положительное, так и отрицательное значение (указывается со знаком минус). У нас сальдо составляет: графа 4 — 8100 руб. (34100 — 26000), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 8200 руб. (34200 — 26000).
В строке 5 раздела I показывается доход или выручка по деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае к таким доходам относятся дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента. При этом налоги, исчисленные из названного дохода согласно законодательству иностранного государства, из данной строки не исключаются. Таким образом, в строке 5 проставляется сумма 1200 руб . <27>
Данные для заполнения строк 6.1 и 6.2 в нашей ситуации отсутствуют.
В строке 7 определяется результат (прибыль или убыток) от деятельности организации за пределами Беларуси . Соответствующий расчет представляет собой разность показателей строк 5, 6.1 и 6.2. Поскольку строки 6.1 и 6.2 мы не заполняли, он совпадает с показателем строки 5 и составляет 1200 руб.
Пример заполнения строк 4 — 7 приведен ниже:
Образец 2
| N п/п | Наименование показателей | Всего | В том числе для исчисления налога по ставкам | ||
| 18% | 10% | 12% | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4 | Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2): | 8200,00 | 8100,00 | 100,00 | |
| 4.1 | внереализационные доходы, в том числе | 34200,00 | 34100,00 | 100,00 | |
| 4.1.1 | внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь | 33600,00 | 33500,00 | 100,00 | |
| 4.2 | внереализационные расходы, в том числе | 26000,00 | 26000,00 | ||
| 4.2.1 | внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь | 21900,00 | 21900,00 | ||
| 5 | Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь | 1200,00 | 1200,00 | ||
| 7 | Прибыль (+) либо убыток (-) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 — строка 6.1 — строка 6.2) | 1200,00 | 1200,00 | ||
Показатели строк 8 «Прибыль (+)» и 9 «Убыток (-)» также рассчитывают по заданной формуле (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7). Расчет выполняют по каждой из заполняемых граф. При этом результат с положительным значением указывают в строке 8, с отрицательным — в строке 9 (со знаком минус) <28> .
Так, у нас по графе 4 образовалась прибыль в сумме 38100 руб. (162000 — 105000 — 27000 + 8100), по графе 5 — убыток в сумме (-1000) руб. — (18000 — 16000 — 3000) и по графе 6 — прибыль в сумме 1300 руб. (100 + 1200).
Далее заполняют строку 10 . В ней определяется налоговая база по налогу на прибыль. Так как в нашей ситуации организация применяет несколько ставок налога на прибыль, названную строку начинают заполнять с графы 3 . Ее показатель определяют суммированием показателей графы 3 строки 8 и графы 3 строки 9 <29> . В нашем случае он равен 38400 руб. (39400 — 1000).
Поскольку в рассматриваемой ситуации по графе 5 строки 9 был отражен убыток, графы 4 — 6 строки 10 заполняются с учетом следующих особенностей <30> :
1) в графе 5 строки 10 проставляется ноль (0);
2) сумма, отраженная в графе 3 строки 10 (у нас — 38400 руб.), распределяется между прибыльными видами деятельности исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых в графах 4 и 6 строки 8, в общей сумме этих показателей (графа 3 строки 8).
Таким образом, в изложенной ситуации в графу 4 строки 10 заносится сумма 37132,99 руб. (38400 x 38100 / 39400), в графу 6 — 1267,01 руб. (38400 x 1300 / 39400).
Пример заполнения строк 8 — 10 представлен ниже:
Образец 3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Прибыль (+) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7) | 39400,00 | 38100,00 | 1300,00 | |
| 9 | Убыток (-) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7) | -1000,00 | -1000,00 | ||
| 10 | Налоговая база (строка 8 + строка 9) | 38400,00 | 37132,99 | 0,00 | 1267,01 |
Продолжение ситуации
Организация в III квартале 2017 года перечислила Белорусскому детскому фонду 3000 руб. по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.
Суммы прибыли, освобождаемые от налогообложения, отражаются по строкам 11 — 13.
Так, в строке 11 показывается льготируемая прибыль , предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг). К ней, в частности, относится прибыль от реализации произведенных высокотехнологичных товаров. Поскольку в нашей ситуации в отношении названных товаров применяется пониженная ставка по налогу на прибыль (10%), а не освобождение от него, данная строка не заполняется <31> .
НА ЗАМЕТКУ
В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства льготу можно применять тогда, когда удельный вес выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки от реализации, включая доходы от предоставления в аренду имущества
<32>
.
Льготируемая прибыль , которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), а относится к деятельности и (или) прибыли организации в целом, отражается в строке 12 <33> .
Прибыль, переданная Белорусскому детскому фонду, подлежит льготированию <34> . Однако для применения льготы размер такой прибыли не может превышать 10% от валовой прибыли (показатель графы 3 строки 10). В нашей ситуации данное условие соблюдено, поскольку размер переданной денежной помощи (3000 руб.) не выходит за рамки 3840 руб. (38400 руб. x 10%). Следовательно, организация вправе применить льготу ко всей сумме оказанной спонсорской помощи.
Строку 12 заполняют, начиная с графы 3 . В ней указывают подлежащую льготированию сумму прибыли. У нас — 3000 руб . Далее эту сумму распределяют по графам 4 — 6 строки 12, исходя из удельного веса показателей, имеющих положительное значение и представляющих собой разницу между показателями граф 4 — 6 строки 10 и строки 11 соответственно, в общей сумме названных показателей. Поскольку мы строку 11 не заполняли, то распределение надо производить исходя из значений, отраженных по строке 10 <35> .
Таким образом, в графе 4 строки 12 проставляем 2901,01 руб. (3000 x 37132,99 / 38400), в графе 6 — 98,99 руб. (3000 x 1267,01 / 38400).
В строке 13 отражается общая сумма льготируемой прибыли (строка 11 + строка 12). Поскольку в рассматриваемой ситуации строка 11 не заполняется, в строку 13 переносятся данные из строки 12.
Обращаем внимание, что сумма льготируемой прибыли по строке 13 не может превышать налоговую базу по налогу на прибыль (строка 10).
Пример заполнения строк 11 — 13 раздела I декларации приведен ниже:
Образец 4
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 11 | Льготируемая прибыль (не более строки 10) | ||||
| 12 | Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 — строка 11)) | 3000,00 | 2901,01 | 0,00 | 98,99 |
| 13 | Льготируемая прибыль — всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10) | 3000,00 | 2901,01 | 0,00 | 98,99 |
Строки 14 — 16.1 также заполняются по графам 4 — 6 с переносом итогового значения в графу 3.
По строке 14 отражается прибыль к налогообложению . Она определяется путем уменьшения налоговой базы (строка 10) на сумму льготируемой прибыли (строка 13).
У нас в графе 4 показывается прибыль к налогообложению в размере 34231,98 руб. (37132,99 — 2901,01), в графе 6 строки 14 — 1168,02 руб. (1267,01 — 98,99). Итоговое значение в сумме 35400 руб. (34231,98 + 1168,02) переносится в графу 3 .
Из показателя строки 14 по строке 14.1 отдельно отражается прибыль к налогообложению от деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае в нее переносится значение 1168,02 руб. (графа 6) . Эта же сумма проставляется в итоговой графе 3 данной строки.
Строка 15 в декларации за III квартал не заполняется <36> .
По строке 16 отражается исчисленный налог на прибыль. Он определяется как произведение прибыли к налогообложению (строка 14) и соответствующей ставки налога на прибыль.
В изложенной ситуации в графе 4 отражается сумма 6161,76 руб. (34231,98 руб. x 18 / 100), в графе 6 — 140,16 руб. (1168,02 руб. x 12 / 100), в графе 3 — 6301,92 руб. (6161,76 + 140,16).
В строке 16.1 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с национальным законодательством, по деятельности за пределами Беларуси ,- 140,16 руб. (графа 6) . Эта же сумма заносится в итоговую графу 3 данной строки.
В строке 19 отражается сумма налога на прибыль, уплаченная в иностранном государстве с полученных в нем доходов. При этом ее значение не может быть больше суммы налога на прибыль в отношении названных доходов, подлежащей уплате или уплаченной в Республике Беларусь. У нас, несмотря на то что сумма налога на прибыль, поступившая в иностранный бюджет, составила 150 руб., ее размер в строке 19 не может превышать значение строки 16.1 , а именно 140,16 руб.
Пример заполнения строк 14 — 19 представлен ниже:
Образец 5
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 14 | Прибыль к налогообложению (строка 10 — строка 13) | 35400,00 | 34231,98 | 1168,02 | |
| 14.1 | в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14) | 1168,02 | 1168,02 | ||
| 16 | Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее — строка 15) x размер ставки / 100) | 6301,92 | 6161,76 | 140,16 | |
| 16.1 | в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь | 140,16 | 140,16 | ||
| 19 | Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве | 140,16 | x | x | x |
Окончание ситуации
Налог на прибыль, исчисленный по декларации за II квартал 2017 года, составляет 2321,16 руб. (строка 21 раздела I части I декларации за II квартал).
В строке 21 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала года за III квартал в Республике Беларусь <37> . Она определяется по заданной формуле и в нашей ситуации составляет 6161,76 руб. (6301,92 — 140,16).
Сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей декларации , показывается в строке 22 . У нас она равна 2321,16 руб. <38>
Строка 23 в декларации за III квартал не заполняется <39> .
В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате за III квартал (без нарастающего итога), который определяется как разность налога на прибыль, исчисленного нарастающим итогом в данной декларации (строка 21), и налога на прибыль, исчисленного по предыдущей декларации (строка 22) <40> . В приведенной ситуации ее значение составляет 3840,60 руб. (6161,76 — 2321,16).
Образец 6
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 21 | Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 — строка 17 — строка 18 — строка 19 — строка 20) | 6161,76 | x | x | x |
| 22 | Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета)) | 2321,16 | x | x | x |
| 24 | Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 — строка 22 — строка 23) | 3840,60 | x | x | x |
Заполняем раздел II
Как было сказано ранее, раздел заполняется только при подаче декларации за III квартал . В нем рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет авансовым платежом за IV квартал. Срок его уплаты — не позднее 22 декабря 2017 года <41> .
Размер авансового платежа составляет 2/3 суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за III квартал 2017 года (строка 24 раздела I части I декларации).
При этом если сумма налога на прибыль по итогам III квартала подлежит возврату или равняется нулю (т.е. показатель строки 24 имеет отрицательное или нулевое значение), то раздел II не заполняется и авансовый платеж не уплачивается.
В нашей ситуации в строку 24 заносится сумма 3840,60 руб. Следовательно, размер авансового платежа составляет 2560,40 руб. (3840,60 руб. x 2/3).
Пример заполнения раздела II приведен ниже.
Не позднее 28 марта 2018 года надо сдать новую декларацию по налогу на прибыль за 4 квартал 2017 года. В статье - актуальные бланк и образец заполнения.
Декларацию по налогу на прибыль за 4 квартал 2017 года будут сдавать на новом бланке. Расскажем, как ее заполнить и какие показатели проверить перед отправкой в инспекцию, чтобы избежать доначислений и штрафов.
Новая форма декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2017 год
С 2017 года у компаний будет новая форма декларации по налогу на прибыль. ФНС разместила проект изменений в декларацию на сайте regulation.gov.ru. Обновить отчет чиновники собираются из-за налоговых поправок 2017 года.
В 2017 году уменьшать базу по прибыли на убытки прошлых лет можно только в пределах 50 процентов. Это правило ФНС внесет в порядок заполнения декларации. В отчете будут и другие изменения, но коснутся не всех компаний. К примеру, налоговики обновят страницы для консолидированных групп компаний и контролируемых организаций.
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2017 года
Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1;
- лист 02 и восемь приложений нему;
- листы 03 - 09;
- приложения 1 и 2 к декларации.
- Как заполнить и сдать отчетность
Титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 и приложения 1 и 2 к листу 02 заполняют все. Остальные страницы включают в состав декларации только в том случае, если в них есть что отразить: были специфические операции, доходы, расходы, убытки, компания выступала налоговым агентом или у нее есть обособленные подразделения. Кто и когда заполняет другие подразделы и листы, смотрите в таблице ниже.
|
Лист (раздел) декларации |
Кто и когда заполняет |
|---|---|
|
Подраздел 1.3 раздела 1 |
Организации, которые получают в качестве дохода дивиденды и проценты |
|
Приложение № 3 к Листу 02 |
Организации, продавшие амортизируемое имущество |
|
Приложение № 4 к Листу 02 |
Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах |
|
Приложение № 5 к Листу 02 |
Организации, у которых есть обособленные подразделения. Исключение - налог за все подразделения платят по месту нахождения головного офиса компании |
|
Налоговые агенты, выплачивающие дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам |
|
|
Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций |
|
|
Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС |
|
|
Негосударственные пенсионные фонды |
|
|
Организации при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств только в годовой декларации |
|
|
Организации, выполняющие самостоятельную корректировку доходов и расходов, полученных по контролируемым сделкам с взаимозависимыми лицам |
|
|
Налогоплательщики - контролирующие лица, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 25.13 Кодекса |
|
|
Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в приложении N 4 к Порядку заполнения декларации |
|
|
Налоговые агенты, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 226.1 НК РФ |
Обратите внимание: в отчете за год оформляют Листы 07, 08, 09. Если есть убытки прошлых лет, то заполняют еще и приложение 4 к листу 02. Подраздел 1.2 раздела 1 в годовом отчете не заполняют.
Ниже представлен образец оформления титульного листа. Полностью пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2017 года можно скачать по ссылке ниже.
Образец заполнения декларации по прибыли за 2017 год
Что проверить в декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2017 года
В годовой декларации проверьте резервы, а также доходы и расходы, уменьшающие налоговую базу особым образом.
Резервы
В первую очередь проверьте резервы. Все компании обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухучете. И вправе создавать его в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если компания по учетной политике формирует резерв в налоговом учете, обратите внимание на следующее.
С 2017 года если выручка за отчетный период меньше выручки за прошлый год, то можно брать 10 процентов выручки за прошлый год. Сумму резерва по сомнительным долгам нужно включить в общую сумму внереализационных расходов по строке 200 в приложении 2 к листу 02 декларации по прибыли.
Раньше для расчета резерва за отчетный период выручку тоже брали за этот период. Такая выручка обычно намного меньше выручки прошлого года. Но по-другому нельзя было посчитать резерв по сомнительным долгам.
Кредиторка
Включите «кредиторку» в доходы в периоде, когда истек срок исковой давности. Не ждите до конца года (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767). Из-за несписанной «кредиторки» вы занизите налог на прибыль, а штрафовать налоговики не вправе только за занижение авансов (п. 17 письма ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692).
Доходы
Доходы за оказанные услуги признавайте в том периоде, к которому они относятся. Например, выручку от услуг, которые оказали в декабре, учтите в декларации за 2017 год. Даже если акт об оказанных услугах вы составили в январе (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/9283).
Расходы
Отдельное внимание уделите сложным расходам. Как их отражать, смотрите в таблице ниже.
|
Расходы |
Как учесть |
Где отразить в декларации |
|
Коммуналка (электроэнергия, вода, тепло) в офис |
При расчете налога на прибыль стоимость электроэнергии, воды и тепла включите в материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Для компаний это косвенные расходы, поэтому их учитывают в том периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если акт на коммуналку составили в следующем месяце, то ориентируйтесь на мнение Минфина России. Чиновники считают, что если документ составили в течение разумного срока, но до крайней даты представления декларации, то затраты можно включить в прошлый период (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971) |
Строка 040 приложения 2 к листу 02 |
|
Онлайн-касса |
Зависит от первоначальной стоимости ККТ. Касса дешевле 100 000 руб. — для налогового учета неамортизируемое имущество, расходы на покупку которого включат в материальные (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Есть два варианта: Выбор закрепите в учетной политике. Касса дороже 100 000 руб. — это основное средство (п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты компания списывает через амортизацию |
Амортизацию показывают по строкам 131—134 приложения 2 к листу 02. Материальные затраты отражают по строке 040 приложения 2 листа 02, так как это косвенные расходы для компании (ст. 318 НК РФ) |
|
Услуги оператора фискальных данных |
По условиям договора с ОФД компания может оплачивать услуги: Затраты на обработку фискальных данных включите в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) |
Используйте строку 040 приложения 2 листа 02 |
|
Страховые взносы |
Страховые взносы — прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компании вправе признавать всю сумму взносов. Не важно, уменьшают прибыль выплаты, на которые начислили взносы, или нет (письма Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27562). Отражают взносы в месяце, в котором начислили, если это косвенные затраты (ст. 272 НК РФ) |
В строке 010 приложения 2 к листу 02, если взносы относят к прямым расходам. В строке 041 и 040 приложения 2 к листу 02, если компания учитывает взносы в косвенных расходах. Исключение — взносы на травматизм |
|
Независимая оценка квалификации |
Стоимость независимой оценки квалификации можно списать в затраты, если с сотрудником заключили трудовой договор. Для подтверждения расходов у компании должны быть (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264 НК РФ): |
В строках 010—040 приложения 2 к листу 02. Выбор строки зависит от того, к каким расходам компания относит стоимость независимой оценки квалификации — прямым или косвенным. Выбор закрепляют в учетной политике |
| Проценты | Проценты включайте в расходы того месяца, к которому они относятся. Когда компания фактически перечисляет их кредитору, не важно. Если срок действия договора займа истек в середине месяца, проценты за последний месяц начислите в день окончания действия договора | Строка 201 приложения № 2 к листу 02 и расшифровка к этому показателю |
|
Убытки прошлых лет, которые нашли в текущем периоде |
К убыткам прошлых лет относят: Прошлые затраты компания вправе учесть во внереализационных расходах текущего года. К примеру, в отчетности за 2017 год можно показать выручку за декабрь 2016 года от продажи некачественных товаров, если покупатель отказался их принять |
Бухгалтер покажет убытки прошлых лет так: |