По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:

1. Собственные средства:

1. Уставной капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.

2. Собственные акции (доли) - акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Некоторые хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

3. Резервные капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций акционерного общества.

4. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

6. Целевое финансирование - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.

7. Прибыли и убытки - конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

П. Привлеченные (заемные) средства:

1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - суммы краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - суммы долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

3. Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.

Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают в организацию раньше, чем она произвела платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует его оплате.

К обязательным относят:

Задолженность бюджету по налогам и сборам;

Задолженность коллективу по оплате труда;

Задолженность социальному страхованию и обеспечению.

Задолженность бюджету и социальному страхованию и обеспечению может иметь место, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам на нее.

Приведенная классификация объектов бухгалтерского учета не охватывает всего их многообразия. Однако на данном этапе изучения классификация в достаточной степени характеризуется предмет бухгалтерского учета.

Хозяйственные средства предприятия – это комплекс основных, оборотных и денежных средств, включая наличность в кассе, а также средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками перечисленных хозяйственных средств являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.

В зависимости от источников образования и целевого назначения хозяйственные средства организаций разделяют на:

• собственные (собственный капитал),
• заемные (заемный капитал).

Собственный капитал предприятия.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из:

• уставного капитала,
• добавочного капитала,
• резервного капитала,
• накоплений нераспределенной прибыли,
• целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций).

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива баланса.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал формируется за счет:

• эмиссионного дохода акционерного общества;
• прироста стоимости внеоборотных активов;
• положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытка, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль – прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Заемный капитал предприятия

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть заемных средств.

К заемному капиталу организации относятся:

• долгосрочные и краткосрочные кредиты банка,
• заемные средства,
• отложенные налоговые обязательства,
• кредиторская задолженность.

Долгосрочные кредиты организация получает на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды.

Заемные средства – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года – долгосрочными.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами. Кредиторская задолженность – это также задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и обеспечения, налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

Хозяйственные средства предприятия классифицируются:

1) по составу и размещению;

2) по функциональному участию в производственном процессе;

3) по источникам образования.

Все средства, которые имеют вещественную форму или могут быть идентифицированы, плюс дебиторская задолженность – это хозяйственные средства (или активы) предприятия. С точки зрения состава и размещения хозяйственные средства делятся на необоротные и оборотные .

К необоротным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции и прочие необоротные активы. Все необоротные активы участвуют в производственном процессе в течение нескольких производственных циклов (более года), не изменяют свою вещественную форму.

Основные средства – это материальные активы, функционирующие в натуральной форме в производственном процессе в течение периода свыше одного года и стоимостью свыше 6 000 грн. Эти средства участвуют в производственном процессе многократно, не меняя свою вещественную форму, и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию посредством амортизации.

Нематериальные активы – это активы, не имеющие материальной формы, но предназначенные для использования в производственных целях в течение периода свыше 1 года (компьютерная программа Windows–98 не имеет формы, но лицензионный диск имеет стоимость и программа может быть идентифицирована; право собственности; право на разработку полезных ископаемых, изобретения).

Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые вложения предприятия в ценные бумаги других предприятий с целью увеличения собственного капитала, сроком свыше 1 года.

Оборотные средства (активы) – это хозяйственные средства предприятия, полностью потребляемые в течение производственного цикла, изменяющие свою вещественную форму и переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию полностью. К ним относятся:

1. Производственные запасы : сырье, материалы, топливо, запчасти + незавершенное производство + готовая продукция, которая находится на складе и предназначена для реализации.

1. Денежные средства предприятия .

1. Краткосрочные финансовые инвестиции .

1. Дебиторская задолженность .

Классификация по функциональному участию в производственном процессе подразделяет активы предприятия на производственные (участвуют в производственном процессе) и непроизводственные (обслуживают социальную сферу).

Классификация источников образования хозяйственных средств (или пассивов) выделяет источники собственных средств и источники привлеченных или заемных средств.

К собственному капиталу или собственным источникам относятся:

1. Уставный капитал (сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия);

2. Дополнительный капитал – капитал, который создается в процессе функционирования предприятия за счет переоценки активов, продажи акций предприятия выше номинальной стоимости и т. п.;

3. Резервный капитал – это капитал предприятия, который создается в качестве страхового капитала, предназначенного преимущественно для возмещения убытков, а также для обеспечения определенных выплат инвесторам и кредиторам в случаях, если полученной в текущем периоде прибыли не хватает;

4. Нераспределенная прибыль – сумма чистой прибыли предприятия, оставшаяся в его распоряжении после налогообложения до ее распределения по решению собственников;

5. Целевое финансирование – это средства, поступающие предприятию целевым назначением для финансирования определенных мер, программ и проектов, а также для покрытия плановых убытков, возникающих вследствие поддержания на должном уровне регулируемых цен, и для компенсации расходов, которые в силу определенных причин не должны покрываться за счет собственных источников.

К источникам заемных средств предприятия относятся долгосрочные и текущие обязательства.

К долгосрочным обязательствам относятся:

1. Долгосрочные кредиты банка – это задолженность предприятия банкам по полученным кредитам, срок погашения которых не приходится на отчетный период.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению:Источники собственных средств : уставный капитал (размер уставного капитала определяется учредительным капиталом);резервный капитал (создаётся за счёт отчислений и предназначен для погашения непредвиденных потерь и убытков, для одних обязателен, а для других оговорено); добавочный капитал (образуется за счёт дооценки осн средств, объектов капитального строительства и др имущества); нераспределённая прибыль (предшествующих лет, которая составлена собственником для развития предприятия, на финн вложения, на выплату дивидендов); целевое финансирование и поступление (резервы предстоящих расходов);Источники заёмных привлечённых средств: кредиты банка ; заемные средства (расчёты по долгосрочным кредитам и займам(>12), расчёты по краткосрочным кредитам и займам(<12), получение от др организаций займы под векселя обязательства,а также средства от выпуска и продажа акций и облигаций организации); кредиторская задолженность (задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами,возникает перед поставщиками и подрядчиками, по поставкам, перед персоналом, по оплате труда; обязательства по распределению, задать по налогам и сборам); обязанности по распределению (задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет)

Вопрос 5: Бухгалтерский баланс, его строение и содержание.

Бухгалтерский баланс – это письменное свидетельство, которое подтверждают факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверённые им ценности. Применяется для показателей о состоянии, размещении, использованных средств организации, об источниках их образования в денежных выражении на определённую дату. Структура баланса представляет собой двустороннюю таблицу. В левой стороне сгрупированные средства по составу и размещению (актив баланса). Правая сторона отражает источники средств по целевому назначению и называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, они объединяют экономически однородные по своему составу средства и состоит из отдельных статей, которые отражаются по определённым строкам в балансе. Общий итог баланса называется валютой. Особенностью баланса является равенства итогов актива и пассива. Актив всегда равен пассиву, это обеспечивается тем, что в активе показаны средства по их состоянию, а в пассиве источники их образования. Актив баланса включает 2 радела, а пассив 3. Состав разделов актива и пассива регламентирован нормативными документами.

Актив:Внеоборотные активы (представлены основные средства отражаются в остаточной стоимости; нематериальные активы, кот определяют в оценке по остаточной стоимости (1-ая стоимость = сумме анфт); незавершённое строительство и т д.);Оборотные активы

Пассив:Капитал и резервы вт этом р-м показывает источники собственных средств (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределённая прибыль);Долгосрочное обязательство (отражают кредиты на срок менее 12 и займы);Краткосрочные обязательства (кредит и займы > 12, задолженности по налогам и сборам, поставщикам работникам по оплате труда, внебюджетным фондам

Вопрос 6: Типы изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций. Хозяйственные операция, которые возникают в результате деятельности предприятия, нарушают равенства итогов актива и пассива балансов. В то же время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит из-за того что каждая операция отражается на 2-х счетах, т. е. запрашиваются одновременно 2 статьи баланса. С этой точки зрения все изменения в бух. баланса делятся на 4 типа:Обе изменившиеся статьи находится в активе;Изменения запрашивают 2 статьи баланса;Статьи актива и пассива увеличиваются;Статьи актива и пассива уменьшается

Примеры хоз. операций: (хозяйственные операции можно разделить на 4 типа):Активные (А+А-). При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья (или подстатья) увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. Итог не меняется, равенство сохраняется. Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 100.000 р.:

А "Касса" +100.000,А "Расчетный счет" -100.000,итог актива не изменился.

Например, переданы материалы юридическому лицу как взнос в уставный капитал этого юридического лица 100.000:А "Финансовые вложения" +100.000,А "Материалы" -100.000,итог актива не изменился.;Пассивные (П+П-). При этом изменении одна статья (или подстатья) пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется. Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:

П "Уставный капитал" +100.000;П "Прибыль" -100.000,итог пассива не изменился. ;Активно-пассивные в сторону увеличения (А+П+). При этом изменении в балансе одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму. Например, поступили материалы от поставщиков:А "Материалы" +14.000;П "Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность" +14.000,Увеличение пассива и актива на 14.000.Например, получен краткосрочный кредит банка:А "Расчетный счет" +100.000,П "Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность" +100.000,;Увеличение пассива и актива на 100.0004) Активно-пассивные в сторону уменьшения (А-П-). /При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму.

Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами .

В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.

По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы (рис. 1.6).

Оборотные активы - это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.

По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:

• в сфере производства - это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;
• сфере обращения - товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.

Внеоборотные активы - это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства - это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. п. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.

Рис. 1.6. Состав хозяйственных средств предприятия

Нематериальные активы - это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. К нематериальным активам относятся авторские права на интеллектуальную собственность, права на использование программ для ЭВМ, баз данных, патенты на изобретение и ноу-хау,

промышленные образцы, товарные марки и знаки, деловая репутация фирмы и т.п. Нематериальные активы, подобно основным средствам, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений.

Основные средства и нематериальные активы так же, как и оборотные активы, могут быть использованы:

• в сфере производства - здания цехов, станки, вычислительная техника, промышленные образцы и т.п.;
• сфере обращения - здания складов, автотранспорт, программы складского учета и т. п.

Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.